Затраты под урожай будущего года

Обновлено: 19.09.2024

Объектами учета затрат в растениеводстве являются: сельскохозяйственные культуры, группы однородных по технологии выращивания культур; виды работ незавершенного производства; затраты, предстоящие распределению.

Номенклатура объектов учета затрат по каждой из этих групп устанавливается с учетом специализации и технологии выращивания сельскохозяйственных культур и закрепляется приказом об учетной политике предприятия.

Первая группа. Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную сельскохозяйственную культуру, их учитывают отдельно по объектам учета затрат первой группы, т.е. по выращиваемым культурам.

Вторая группа. Объекты учета затрат по выполняемым сельскохозяйственным работам выделяются в том случае, если затраты по этим работам не могут быть отнесены на объекты учета по культурам (группам культур) под урожай текущего года.

Это относится к затратам под урожай будущих лет, т. е. к незавершенному производству растениеводства.

В данной группе выделяют в качестве объектов учета затрат следующие виды работ: посев озимых зерновых на зерно по каждой культуре, озимые зерновые на зеленый корм и силос, подзимний посев овощных культур (по культурам), подъем зяби, внесение органических удобрений, внесение минеральных удобрений, снегозадержание (вIV квартале), многолетние травы посева прошлых лет (переходящие под урожай будущих лет), пары под яровые культуры урожая будущего года, освоение новых земель, улучшенные (коренного улучшения) сенокосы и культурные пастбища (осенняя подкормка и другие виды работ).

Затраты на конец года, учтенные на аналитических счетах этой группы, остаются в незавершенном производстве и переходят на следующий год.

В следующем году их относят (если принадлежность ясна) или распределяют на объекты учета затрат по культурам. При этом применяются различные способы распределения.

Третья группа. Отдельные виды затрат нельзя сразу отнести на объекты учета первой или второй группы, так как они относятся к нескольким или многим объектам учета затрат. Их называют распределяемые затраты.

В течение года их учитывают на отдельных аналитических счетах, а в конце года распределяют. Их отличие от объектов учета затрат второй группы состоит в том, что они полностью распределяются в отчетном году и в качестве незавершенного производства не остаются на следующий год.

К объектам учета затрат этой группы относятся следующие распределяемые расходы: амортизационные отчисления, затраты на ремонт (или отчисления на ремонт) основных средств, используемых в растениеводстве, затраты на орошение, затраты на осушение, затраты на содержание полезащитных полос.

По каждому из перечисленных объектов учета затрат открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают фактические расходы в соответствии с установленной номенклатурой статей (если они выделяются).

В конце года эти аналитические счета закрывают путем распределения расходов на объекты учета затрат первой и второй групп. При этом применяют различные методы распределения в зависимости от специфики каждого вида затрат.

1) Материальные затраты (ресурсы), используемые в производстве, в том числе:

2) Оплата труда (с подразделением по видам) относят все виды денежных и натуральных начислений, носящих характер оплаты труда работниками различных категорий, чей труд непосредственно используется на производстве той или иной культуры (группы культур), а также на работах незавершенного производства в растениеводстве.

3) Отчисления на социальные нужды – учитывают суммы отчислений на социальное страхование, платежи в пенсионный фонд, а также отчисления на медицинское страхование от суммы оплаты труда работников растениеводства.

4) Содержание основных средств (амортизация и ремонт основных средств):

5) Работы и услуги вспомогательных производств – учитывают стоимость услуг собственных вспомогательных производств, оказываемых растениеводству. На данную статью относят затраты на услуги грузового автомобильного транспорта, гужевого транспорта, расходы по энергетическому обеспечению и другим вспомогательным производствам.

6) Финансовые затраты – относят платежи по добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений, платежи по обязательным видам страхования отдельных работников, занятых в производстве продукции растениеводства, суммы платежей, начисленных в бюджет по земельному налогу (в организациях, не перешедших на уплату ЕСХН), а также прочие денежные расходы по возделыванию данной культуры (группы культур), оплаченные через подотчетных лиц.

7) Прочие затраты – включают прочие основные затраты по возделыванию данной культуры (группы культур), не отраженные в перечисленных выше калькуляционных статьях.

Сельскохозяйственное производство отличается от других отраслей агропромышленного комплекса рядом особенностей:

- большим разнообразием производств, при этом основное производство подразделяется на: растениеводство; животноводство и промышленное производство.

- значительная длительность процессов производства, которая может выходить за календарный год;

- получение от одного производства нескольких видов продукции;

- получение готовой продукции приурочено к срокам созревания растений и выращивания животных, поэтому получение продукции происходит не равномерно во времени;

- часть продукции собственного производства поступает во внутренний оборот;

Рассмотрим особенности учета затрат по основным производствам с/х.

Растениеводство является одной из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Основной особенностью данной отрасли является сезонность. Кроме того при возделывании сельскохозяйственных культур затраты и выход продукции как правило не совпадают по годам, поэтому затраты на производство сельскохозяйственных культур делятся:

§ затраты под урожай текущего года

§ затраты текущего года под урожай будущих лет

§ затраты прошлых лет под урожай текущего года

В аналитическом учете все затраты подразделяются на объекты учета затрат. В связи с тем, что не всегда известно куда пойдут произведенные в течение года затраты выделяют объекты учета затрат:

1) Сельскохозяйственные культуры или группы культур. В эту группу относят затраты, которые можно прямо отнести под каждую культуру (под урожай текущего года).

2) Сельскохозяйственные работы – сюда относят затраты под урожай будущего года, т.е. незавершенное производство (НЗП), которые не могут быть отнесены на объекты первой группы (обработка почвы под озимые зерновые, вывозка удобрений на поля, снегозадержание, черные пары, затраты по известкованию и гипсованию почв). Затраты учтенные на аналитических счетах этой группы остаются в незавершенном производстве и переходят на следующий год путем распределения.

3) Затраты подлежащие распределению. Сюда относят затраты, которые пока еще нельзя отнести на определенные культуры по той причине, что они относятся к нескольким объектам учета. В течение года они учитываются на отдельном аналитическом счете, а в конце года полностью распределяются под культуры или виды работ. К таким затратам относят:

§ амортизационные отчисления основных средств, используемых в растениеводстве;

§ ремонтный фонд основных средств, используемых в растениеводстве;

§ затраты по орошению и осушению;

§ затраты по содержанию полезащитных полос.

4) Прочие объекты – относят затраты связанные с производством кормов, послеуборочной доработкой продукции, скирдованием соломы и т.п.

Для этой цели открывают следующие аналитические счета:

§ производство травяной муки;

Выделение этой группы связано с особой важностью выполненных работ, а также необходимостью более точного определения себестоимости продукции.

Для учета затрат и выхода продукции отрасли растениеводства предназначен активный калькуляционный счет 20/1 "Растениеводство". По дебету данного счета отражают фактические затраты на производство продукции, а по кредиту – выход продукции в плановом размере, который в конце года доводится до фактического уровня.

Таким образом в разрезе многих аналитических счетов оборот по Дт, равен оборот по Кт счета 20/1, что свидетельствует о закрытии данного счета. Однако по счету 20/1 может быть остаток, который указывает о наличии незавершенного производства. Учет затрат по дебету счета 20/1 ведется в разрезе следующих статей:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. Здесь отражают все виды основной и дополнительной заработной платы работников, занятых непосредственно в технологическом процессе отрасли.

Дт 20/1 Кт 70, 69, 89/3

2. Семена и посадочный материал. .

Дт 20/1 Кт 10/9

3. Удобрения. Здесь учитывают все виды внесенных под данную культуру удобрений

Дт 20/1 Кт 20/2, 23/3 – на стоимость удобрений от продуктивного и рабочего скота

Дт 20/1 Кт 20/1 – на стоимость зеленых удобрений

4. Средства защиты растений – учитывают стоимость использованных химикатов и биологических средств, используемых для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур.

Дт 20/1 Кт 10/1

5. Содержание основных средств затраты на ГСМ, амортизационные отчисления, отчисления в ремонтный фонд

Дт 20/1 Кт 70, 69, 10, 02, 20/1, 96…

6. Работы и услуги. Здесь отражают работы и услуги собственных вспомогательных производств, а также работы и услуги, выполняемые сторонними организациями для отрасли растениеводства.

Дт 20/1 Кт 23, 60

7. Организация производства и управления. Здесь отражают общепроизводственные расходы и долю ОХР, относимых ежемесячно (ежеквартально) на объекты учета в нормативном размере с корректировкой в конце года до фактического размера пропорционально базе распределения.

Дт 20/1 Кт 26

8. Страховые платежи. Дт 20/1 Кт 76/1

9. Прочие затраты - относят износ спецодежды и спецобуви, выдаваемые работникам растениеводства, затраты на научно-исследовательские работы.

Дт 20/1 Кт 10, 71, 76, 50

По кредиту счета, как уже было сказано выше, отражают выход продукции в течение года в плановой оценке следующими бухгалтерскими записями:

Дт 43/1, 10/ Кт 20/1 – на стоимость оприходованной готовой продукции, семян, кормов;

Дт 20/2, 23/7 Кт 20/1 – на стоимость продукции, использованной на корм скоту путем выпаса.

Затраты по полностью или частично погибшим посевам вследствие стихийных бедствий или иных неблагоприятных условий относят на убытки отчетного года, если посевы были не застрахованы Дт 91 Кт 20/1, либо на расчеты со страховой организацией:

Дт 76/1 Кт 20/1 – 100 %

В отрасли растениеводства фактическую себестоимость продукции исчисляют в конце года. Для этого пользуются данными производственного отчета. Объектами калькуляции (исчисления себестоимости) в растениеводстве являются виды основной и сопряженной продукции. Под себестоимостью понимают все затраты, связанные с получением и транспортировкой к месту хранения единицы продукции. В сельскохозяйственных предприятиях место хранения называют franco (франко), которое означает, что себестоимость готовой продукции включает все затраты на ее производство и доставку к месту хранения.

Рассмотрим исчисление себестоимости основных видов продукции:

Зерновые культуры Например: В хозяйстве за текущий год было получено 10420 ц зерна, 1200 т соломы. В результате сортировки и сушки было получено 1000 ц зерноотходов с содержанием зерна 20 %, мертвых отходов 420 ц.

Затраты на выращивание зерновых составили 2200 тысяч рублей, из них нормативные затраты на заготовку соломы 190 тысяч рублей (плановая себестоимость зерна 160 рублей за 1 ц).

Определить себестоимость зерна, зерноотходов и соломы:

1) Определим калькуляционные затраты, т.е. затраты отнесенные на основную продукцию

2200 – 190 = 2010 тысяч рублей

2) Определим количество полноценного (условного) зерна

чистое зерно = 10420 – 420 – 1000 = 9000 ц

зерноотходы (20 %) = 1000 х 20 % = 200 ц

условное зерно = 9000 ц + 200 ц = 9200 ц

3) Себестоимость 1 ц чистого зерна

2010000 : 9200 ц = 218,48 руб.

4) Себестоимость 1 ц зерноотходов

218,48 х 20 % = 43,70 руб.

5) Себестоимость 1 ц соломы

190000 : 1200 т = 158,33 руб.

В неспециализированных хозяйствах себестоимость определением затрат по данному аналитическому счету за минусом стоимости ботвы на массу клубней после сортировки (таким же образом рассчитывается себестоимость корнеплодов).

Животноводство. Объектами учет в животноводстве являются отдельные виды и группы животных в пределах отраслей: скотоводство основное стадо молочного скота (коровы и быки-производители); животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, животные выбракованные из основного стада); свиноводство основное стадо свиней (основные свиноматки, хряки-производители, поросята до отъема); птицеводство взрослое стадо, молодняк на выращивании, инкубация яиц; рыбоводство учет затрат ведут в целом по отрасли; пчеловодство по направлениям: разведенческое, медовое, медово-опылительное, опылительное.

Таким образом, в животноводстве аналитические счета открываются как правило по видам или половозрастным группам скота. Все расходы в животноводстве отражаются на счетах по учету затрат под продукцию текущего года, поэтому в животноводстве незавершенного производства как правило не бывает. Исключение составляет:

В птицеводстве – на незавершенное производство приходят затраты по инкубации яиц заложенных в инкубатор после 10 декабря.

В медоводстве – стоимость меда оставленного в ульях в качестве корма на зимний период.

В рыбоводстве – затраты на выращивание сеголеток.

Для учета затрат и выхода продукции животноводства предназначен калькуляционный счет 20 "Основное производство" субсчет 2 "Животноводство". По дебету счета 20/2 отражают затраты на производство продукции животноводства, по кредиту – выход продукции, количество и стоимость в плановой оценке. В конце года на дебет счета относят калькуляционные разницы по ранее закрытым счетам (23, 25, 26, 20/1). После этого исчисляют фактическую себестоимость продукции, списывают по ней калькуляционные разницы и счет 20/2 на конец года закрывается.

Учет затрат в животноводстве ведут по следующим статьям затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. Здесь учитывают основную и дополнительную оплату труда работников, занятых обслуживанием данного вида скота: доярок, телятниц, свинарей …Здесь также учитывают отчисления на социальные нужды, а также образование резерва на оплату отпусков

Дт 20/2 Кт 70, 69, 96

2. Средства защиты животных. Здесь отражают расход на данную учетную группу скота биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств, приобретенных за счет средств предприятия

Дт 20/1 Кт 10/1

3. Корма – отражают стоимость израсходованных кормов Дт 20/2 Кт 10/9, 20/2 аналитический счет "кормоцех, кормокухня"

4. Содержание основных средств – амортизация, затраты на ремонт (создание ремонтного фонда), а также заработная плата с отчислениями персонала обслуживающего основные средства используемые в животноводстве.

Дт 20/2 Кт 70, 69, 02, 96/1,2,3, 10

5. Работы и услуги. На эту статью относят выполненные для животноводства работы и услуги собственных вспомогательных производств и сторонних организаций

Дт 20/2 Кт 23/3-8, 60

6. Организация производства и управления. На эту статью ежемесячно (ежеквартально) в нормативном (плановом) размере списывают ОПР животноводства и часть ОХР

Дт 20/2 Кт 25/2, 26

7. Страховые платежи

Дт 20/2 Кт 76

8. Потери от падежа животных – относят потери от гибели молодняка, взрослого скота на откорме, птицы, зверей, кроликов, семей пчел, за исключением потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц и потерь вследствие стихийных бедствий

Дт 94 Кт 11; Дт 20/2 Кт 94

9. Прочие затраты – учитывают различные мелкие расходы и расходы разового характера: затраты на ограждение ферм, стоимость подстилки для животных, расходы по искусственному осеменению, затраты на строительство и содержание летних лагерей для скота, стоимость спецодежды

Дт 20/2 Кт 70, 69, 10,60

По кредиту счета отражают количество и стоимость полученной продукции основной – по плановой стоимости, побочной – в установленной оценке.

Дт 43/2 Кт 20/2 – оприходование готовой продукции

Дт 11 Кт 20/3 – оприходование приплода, прироста

Дт 20/1, 10 – оприходование (списание на растениеводство) навоза

Дт 20/1 Кт 20/2 – списание затрат пчеловодства на опыляемые культуры.

В животноводстве объектами исчисления себестоимости являются виды основной и сопряженной продукции. К побочной продукции в животноводстве относятся навоз, птичий помет, шерсть-линька, пух, перо и другие. Затраты на навоз определяют исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку и стоимости подстилки. Шерсть-линька, пух, перо, яйцо миражное и др. оценивают по ценам возможной реализации (использования).

Дважды в год растениеводческие хозяйства мобилизуют свои силы для посевной. Весной сеют яровые культуры - пшеницу, кукурузу, просо и рис. Их урожай собирают через несколько месяцев, в этом же году. А поздней осенью приходит пора сеять озимые (пшеницу и рожь), которые вырастут уже в следующем году. И каждая из посевных кампаний требует значительных затрат. Достать денег на посев - забота руководителя хозяйства. У бухгалтера же голова болит о том, как правильно учитывать расходы предприятия. В этом ему и поможет наша статья.

Расходы сельскохозяйственных предприятий

Суммы, истраченные во время посевной кампании, сельхозпредприятие отражает на счете 20-1 "Растениеводство". При этом часть своих средств организация вкладывает в урожай текущего года, а часть - в урожай будущих лет. Эти затраты бухгалтер должен учитывать раздельно.

Для этого можно завести к счету 20 субсчета с соответствующими названиями: "Расходы на урожай будущего года" и "Расходы на урожай текущего года". А уже к данным субсчетам открыть специальные аналитические счета для каждого вида расходов:

заработной платы;
амортизации основных средств;
стоимости семян и посадочного материала;
стоимости удобрений и др.

Впрочем, можно действовать и по-другому. А именно по каждому виду расходов открыть к счету 20 субсчета. А уже к ним завести аналитические счета "Расходы на урожай будущего года" и "Расходы на урожай текущего года".

Расходы на урожай будущего года

Начнем с заработной платы. В основном работники сельхозпредприятий получают оклады, предусмотренные в трудовых договорах. А многие хозяйства помимо денег выдают работникам свою продукцию. Напомним: ее стоимость не может составлять более 20 процентов от оклада сотрудника. Это следует из ст.131 Трудового кодекса РФ. Сельхозпредприятия составляют следующие первичные документы:

Учетный лист труда и выполненных работ (форма N 410-АПК);
Учетный лист тракториста-машиниста (форма N 411-АПК);
Ведомость выдачи натуральной оплаты (форма N 415-АПК);
Лицевой счет (форма N Т-54а);
Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49).

Формы этих документов утверждены Приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. N 750. Как вы знаете, в учете сумму начисленной зарплаты отражают на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Следующий вид расходов связан с использованием сельскохозяйственной техники. Ведь хозяйство покупает горючее и смазочные материалы, начисляет амортизацию.

Стоимость бензина бухгалтер отражает на счете 10-4 "Топливо". После того как горючее и смазочные материалы будут использованы, составляют путевой лист трактора (форма N 412-АПК).

Как вы помните, амортизацию начисляют одним из способов, которые предусмотрены в п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Это:

линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Хозяйства учитывают амортизацию на счете 02 "Амортизация основных средств", как и все коммерческие фирмы.

Перейдем к покупке удобрений. Их стоимость учитывают на счете 10 субсчет "Удобрения, средства защиты растений и животных". Списывают же ее на основании акта об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (форма N 420-АПК).

Итак, все перечисленные расходы сельхозпредприятие должно учесть на счете 20 субсчет "Растениеводство" как затраты на урожай будущего года. Причем в течение года бухгалтер отражает их по плановым ценам, а в конце года подсчитывает фактические суммы расходов. В себестоимость же культур расходы включают только в следующем году.

Пример 1. ООО "Суровикино" выращивает яровые культуры. В 2002 г. оно удобрило почву под урожай будущего года. В связи с этим у хозяйства появились расходы:

стоимость удобрений - 590 000 руб.;
заработная плата работников - 900 000 руб.;
амортизация по тракторам - 20 000 руб.;
стоимость бензина - 10 000 руб.

В результате расходы организации составили 1 520 000 руб. (590 000 + 900 000 + 20 000 + 10 000). Бухгалтер ООО "Суровикино" открыл к счету 20-1 специальный субсчет "Расходы на урожай будущего года". А к этому субсчету завел аналитические счета по видам расходов. На основании первичных документов в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет 20-1 субсчет "Расходы на урожай будущего года" Кредит 10 субсчет "Удобрения, средства защиты растений и животных"

Дебет 20-1 субсчет "Расходы на урожай будущего года" Кредит 70

900 000 руб. - учтена заработная плата работников;

Дебет 20 субсчет "Расходы на урожай будущего года" Кредит 02

20 000 руб. - начислена амортизация по тракторам;

Дебет 20 субсчет "Расходы на урожай будущего года" Кредит 10 субсчет "Топливо"

Таким образом, на конец года в бухгалтерском учете хозяйства образуется сальдо по счету 20-1 субсчет "Расходы на урожай будущего года". 1 января следующего года затраты прошлого года перейдут на год текущий. Бухгалтер отразит это так:

Дебет 20-1 субсчет "Расходы на урожай текущего года" Кредит 20-1 субсчет "Расходы на урожай будущего года"

1 520 000 руб. - переведены затраты прошлого года на текущий год.

Расходы на урожай текущего года

Это прежде всего стоимость семян. Ее бухгалтер может сразу отнести в себестоимость конкретных растений. А вот амортизацию сельскохозяйственной техники, зарплату и стоимость удобрений надо распределить между видами продукции. Предприятие должно указать в своей учетной политике, как оно будет это делать. Например, пропорционально площади посева или массе удобрений.

Все расходы бухгалтер собирает на счете 20-1 субсчет "Расходы на урожай текущего года". Они будут списаны на стоимость готовой продукции, когда работники соберут урожай. Причем в течение года выращиваемые культуры учитывают по плановой себестоимости. При этом в учете бухгалтер делает следующую запись:

Дебет 43 Кредит 20-1 субсчет "Расходы на урожай текущего года"

отражена плановая стоимость готовой продукции.

И лишь в конце года бухгалтер может получить данные о том, сколько именно истрачено денег. В декабре он закроет все производственные счета и скорректирует себестоимость готовой продукции.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Бухгалтер ООО "Суровикино" 1 января 2003 г. открыл к счету 20-1 субсчет "Расходы на урожай текущего года". На сумму, истраченную в 2002 г., была сделана запись:

Дебет 20-1 субсчет "Расходы на урожай текущего года" Кредит 20-1 субсчет "Расходы на урожай будущего года"

ООО "Суровикино" засеяло яровыми культурами 2600 га, а именно: яровой пшеницей - 700 га, ячменем - 900 га, подсолнечником - 1000 га.

Стоимость семян на площадь посева следующая. Яровая пшеница - 125 000 руб., ячмень - 150 000 руб., подсолнечник - 185 000 руб.

Бухгалтер ООО "Суровикино" сразу включил эти расходы в стоимость культур. В учете он сделал такие записи:

Дебет 20-1 субсчет "Яровая пшеница" Кредит 10 субсчет "Семена и посадочный материал"

125 000 руб. - израсходованы семена яровой пшеницы;

Дебет 20-1 субсчет "Ячмень" Кредит 10 субсчет "Семена и посадочный материал"

Дебет 20-1 субсчет "Подсолнечник" Кредит 10 субсчет "Семена и посадочный материал"

185 000 руб. - израсходованы семена подсолнечника.

В учетной политике ООО "Суровикино" сказано, что расходы на удобрение почвы, амортизацию техники, топливо и заработную плату предприятие распределяет между культурами пропорционально засеянной площади. В итоге затраты, произведенные в 2002 г., распределили так:

яровая пшеница - 409 230,77 руб. (1 520 000 руб. x 700 га : 2600 га);
ячмень - 526 153,85 руб. (1 520 000 руб. x 900 га : 2600 га);
подсолнечник - 584 615,38 руб. (1 520 000 руб. x 1000 га : 2600 га).

Эти суммы бухгалтер отразил в учете:

Дебет 20-1 субсчет "Яровая пшеница" Кредит 20 субсчет "Расходы текущего года"

409 230,77 руб. - отражены расходы, которые включены в стоимость пшеницы;

Дебет 20-1 субсчет "Ячмень" Кредит 20 субсчет "Расходы текущего года"

526 153,85 руб. - учтены расходы, включенные в стоимость ячменя;

Дебет 20-1 субсчет "Подсолнечник" Кредит 20 субсчет "Расходы текущего года"

584 615,38 руб. - учтены расходы, которые включены в стоимость подсолнечника.

Работникам выплатили 650 000 руб. Эту сумму бухгалтер также распределил между культурами:

яровая пшеница - 175 000 руб. (650 000 руб. x 700 га : 2600 га);
ячмень - 225 000 руб. (650 000 руб. x 900 га : 2600 га);
подсолнечник - 250 000 руб. (650 000 руб. x 1000 га : 2600 га).

В учете были сделаны такие записи:

Дебет 20-1 субсчет "Яровая пшеница" Кредит 70

175 000 руб. - отражены расходы, включенные в стоимость пшеницы;

Дебет 20-1 субсчет "Ячмень" Кредит 70

225 000 руб. - учтена заработная плата, включенная в стоимость ячменя;

Дебет 20-1 субсчет "Подсолнечник" Кредит 70

250 000 руб. - отражена заработная плата, включенная в стоимость подсолнечника.

В 2003 г. ООО "Суровикино" собрало урожай. Плановая стоимость культур такова. Пшеница - 700 000 руб., ячмень - 890 000 руб., подсолнечник - 1 050 000 руб. В учете были сделаны такие записи:

Дебет 43 субсчет "Яровая пшеница" Кредит 20-1 субсчет "Яровая пшеница"

700 000 руб. - учтена плановая себестоимость пшеницы;

Дебет 43 субсчет "Ячмень" Кредит 20-1 субсчет "Ячмень"

890 000 руб. - отражена плановая себестоимость ячменя;

Дебет 43 субсчет "Подсолнечник" Кредит 20-1 субсчет "Подсолнечник"

1 050 000 руб. - учтена плановая себестоимость подсолнечника.

В декабре 2003 г. бухгалтер рассчитал фактическую стоимость готовой продукции. Она составила:

пшеница - 709 230,77 руб. (125 000 + 409 230,77 + 175 000);
ячмень - 901 153,85 руб. (150 000 + 526 153,85 + 225 000);
подсолнечник - 1 019 615,38 руб. (185 000 + 584 615,38 + 250 000).

Далее бухгалтер ООО "Суровикино" отразил в учете разницу между плановой и фактической стоимостью культур:

Дебет 43 субсчет "Пшеница" Кредит 20-1 субсчет "Пшеница"

9230,77 руб. (709 230,77 - 700 000) - доведена плановая себестоимость пшеницы до фактической;

Дебет 43 субсчет "Ячмень" Кредит 20-1 субсчет "Ячмень"

11 153,85 руб. (901 153,85 - 890 000) - доведена плановая себестоимость ячменя до фактической;

Дебет 43 субсчет "Подсолнечник" Кредит 20-1 субсчет "Подсолнечник"

Весной собирают озимые культуры, засеянные в прошлом году. Выращенные растения отражают по плановой себестоимости. В декабре бухгалтеру надо отразить разницу между плановой и фактической стоимостью таких культур.

Пример 3. В 2002 г. ЗАО "Таловское" засеяло озимую рожь. Расходы организации составили 975 000 руб. В январе 2003 г. бухгалтер сделал в учете запись:

Дебет 20-1 субсчет "Расходы на урожай текущего года" Кредит 20-1 субсчет "Расходы на урожай будущего года"

975 000 руб. - учтены расходы, произведенные в 2002 году.

За зиму 20 процентов посевов погибло. Бухгалтер определил, что на замерзшую рожь приходится 195 000 руб. (975 000 руб. x 20%).

В бухгалтерском учете в 2003 году ЗАО "Таловское" отразило такие записи:

Дебет 20-1 субсчет "Погибшие посевы" Кредит 20-1 субсчет "Расходы на урожай текущего года"

195 000 руб. - списаны затраты на посев погибшей ржи;

Дебет 99 Кредит 20-1 субсчет "Погибшие посевы"

195 000 руб. - списана стоимость погибшей ржи на убытки ЗАО "Таловское".

Весной 2003 г. ЗАО "Таловское" собрало урожай. При этом работникам выплатили 421 200 руб. Готовую продукцию отразили в учете по плановой стоимости, которая составила 1 100 000 руб. В учете весной бухгалтер сделал записи:

Дебет 20-1 субсчет "Расходы на урожай текущего года" Кредит 70

421 000 руб. - начислена заработная плата работникам;

Дебет 43 субсчет "Рожь" Кредит 20-1 субсчет "Расходы на урожай текущего года"

1 100 000 руб. - отражена плановая стоимость озимой ржи.

В декабре 2003 г. бухгалтер ЗАО "Таловское" рассчитал фактическую стоимость ржи. Она составила 1 201 200 руб. (975 000 - 195 000 + 421 200). Поэтому в бухгалтерском учете была сделана проводка:

Дебет 43 субсчет "Рожь" Кредит 20-1 субсчет "Расходы на урожай текущего года"

101 200 руб. (1 201 200 - 1 100 000) - доведена плановая стоимость озимой ржи до фактической.

Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности. --> Мы используем файлы Cookie. Просматривая сайт, Вы принимаете Пользовательское соглашение и Политику конфиденциальности.

Так как незавершенное производство характерно для многих подотраслей растениеводства (это и затраты на посев озимых культур, многолетних трав, выращивание цветов с длительным периодом вегетации), мы рассмотрели организацию учета в этой сфере сельского хозяйства.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки, которые предусмотрены технологическим процессом, а также изделия, не укомплектованные и не прошедшие технической приемки. Что же касается сельского хозяйства, и в частности растениеводства, то незавершенное производство здесь – это затраты текущего года, подгруппы культур или их отдельные виды, урожай или продукция от которых будут получены только в следующем году или в ряде последующих лет.

Подробно порядок учета и закрытия незавершенного производства в растениеводстве раскрывается в Методических рекомендациях по бухучету затрат и выхода продукции в растениеводстве, которые были разработаны Минсельхозом России и утверждены им 22 октября 2008 года.

Незавершенное производство в растениеводстве обусловлено фактором сезонности. Несовпадение времени производственного процесса с получением продукции в отчетном году вызывает значительные остатки производства, которые переходят на следующий год. Производственный процесс в растениеводстве не является однородным, а расчленяется на ряд отдельных групп работ, выполняемых в разные времена года (весенний, летний, осенне-зимний периоды). Это подготовка почвы, посев или посадка, уход за посевами и их обработка, уборка урожая. Поэтому необходимо разграничить в учете затраты по временным периодам и видам работ.

Так, бухгалтерский учет должен четко разграничивать следующие виды издержек:
– затраты прошлых лет под урожай текущего года;
– затраты отчетного года под урожай этого же года;
– затраты отчетного года под урожай будущих лет.

Согласно пункту 61 Методических рекомендаций в растениеводстве, объекты учета затрат и выхода продукции – это отдельные культуры, группы однородных культур, виды незавершенного производства, отдельные производства и затраты. По объектам учета строится аналитический учет затрат и выхода продукции. Поэтому только подобное разделение расходов через систему аналитических счетов способно обеспечить наиболее точную калькуляцию себестоимости получаемой продукции.

Так как незавершенное производство – это объект учета затрат в растениеводстве, на него относятся соответствующие части распределяемых затрат (например, амортизационные отчисления, накладные расходы). (Суммы распределяют пропорционально установленной базе, в качестве которой могут выступать объем выполненных работ, посевная площадь и т. п.)

Исключение составляют стоимость забракованных технологических работ (например, некачественный посев) и потери от гибели культур вследствие халатности и бесхозяйственности. Данные расходы на незавершенное производство не распределяются, на что указывает пункт 63 Методических рекомендаций.

Отнесение затрат на незавершенное производство как объект учета отражается в соответствующих бухгалтерских регистрах. Ими, например, могут быть:
– накопительная ведомость учета использования машинно-тракторного парка (форма № 301-АПК);
– производственные отчеты подразделений (лицевые счета) формы № 83-АПК и другие.

Для этого в документах отводятся отдельные строки (графы).

Величина незавершенного производства на начало года участвует в исчислении себестоимости получаемой продукции, а его значение на конец года из расчета себестоимости исключается.

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. В соответствии с особенностями производственного процесса в отрасли растениеводства в учёте должно быть обеспечено разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных: по смежным годам производства, по видам производства и культур, по основным видам выполняемых работ, по статьям (видам) затрат, по конкретным подразделениям хозяйства.

Всё это обеспечивается благодаря соответствующему построению бухгалтерских регистров для учёта затрат, а также применяемым методам учёта. Так, раздельное получение данных о затратах по смежным годам производства обеспечивается за счёт открытия отдельных аналитических счетов затрат под продукцию урожая текущего и будущего годов.

Как правило, в начале каждого года затраты, перешедшие с прошлого года, включают в затраты под продукцию текущего года (при несовпадении номенклатуры учёта их распределяют по отдельным статьям); затраты под урожай будущего года обособляют.

Учёт затрат на производство ведут в регистрах многострочной формы, где по открываемому счёту выделяют отдельные строки для учёта каждого вида и статьи затрат.

Разграничение затрат по подразделениям хозяйства обеспечивается благодаря открытию для каждого подразделения регистра для обособленного учёта затрат.

Разграничение затрат по производствам, культурам и видам выполняемых работ обеспечивается благодаря накопительным ведомостям с группировкой по видам работ, аналитических счетов - по видам возделываемых культур и их группам.

Основным нормативным документом, регламентирующим учёт затрат в сельскохозяйственном производстве, в том числе и в растениеводстве, являются Методические рекомендации по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденные Минсельхозпродом РФ 04.07.96 № П-4-24/2068 по согласованию с Минэкономики и Минфином РФ.

В соответствии с указанными Методическими рекомендациями затраты в отрасли растениеводства при планировании, учёте и калькулировании себестоимости продукции группируются по следующим статьям затрат:

5. Содержание основных средств, в том числе: а) нефтепродукты, б) амортизация основных средств, в) ремонт основных средств;

По первой статье затрат для начисления оплаты труда в растениеводстве используются следующие первичные документы: учётные листы труда и выполненных работ (индивидуальные и групповые); учётные листы тракториста-машиниста; путевой лист трактора; расчёт по заработной плате; ведомость прочих доплат и удержаний; табель учёта использования рабочего времени; расчётно-платежная ведомость.

Учётный лист труда и выполненных работ (групповой) -ф. № 131-АПК и учётный лист труда и выполненных работ (индивидуальный) - ф. № 132-АПК используются для начисления оплаты труда на работах с применением гужевого транспорта и ручных - соответственно группой работников (звено, бригада) или в индивидуальном порядке. В документах предусмотрены все необходимые реквизиты для учёта видов и объемов выполненных работ и начисления оплаты труда по каждой выполненной работе и в целом за объем работ, соответственно, отдельному работнику или группе работников. Сведения об объемах выполненных работ записываются в документы только на основании данных обмера обработанных площадей, подсчёта или взвешивания продукции. Работы, выполненные недоброкачественно и подлежащие переделке, не принимаются и в учётные листы не включаются. Документы подписывает агроном и бригадир.

Учётный лист тракториста-машиниста - ф. № 133-АПК и путевой лист трактора - ф. № 134-АПК используются для учёта труда и начисления оплаты трактористам, соответственно, на сель-скохозяйственных и транспортных работах тракторов. Документы содержат данные об объемах выпол-ненных работ, отработанном времени, расходе горючего, начисленной оплате труда работникам, качестве выполненных работ, сроках проведения. Документы подписывает исполнитель, бригадир (агроном) и утверждает руководитель подразделения.

Табель учёта использования рабочего времени - ф. № 140-АПК используется для учёта выхода на работу работников и отработанного ими времени. По персоналу с повременной оплатой он является основанием для начисления оплаты труда исходя из общего отработанного времени.

Ведомость прочих доплат и удержаний - ф. 139-АПК используется для учёта прочих сумм выплат, которые не отражаются в других документах по расчёту заработной платы: выходное пособие, оплата за время выполнения общественных и государственных обязанностей и т. п.

Расчётно-платежная ведомость - ф. № 141-АПК является обобщающим документом по начисленным каждому работнику суммам оплаты труда и удержаниям. В сельском хозяйстве она ведется по усовершенствованной форме, предусматривающей прямое исчисление в ней всех реквизитов, включая удержания подоходного налога.

По ремонту основных средств используются либо те же документы, что и по амортизации (при применении отчислений в ремонтный фонд), либо документы о затратах на ремонт (при отнесении на данную статью фактических расходов на ремонт основных средств).

Во всех случаях основанием для начисления процентов за кредиты являются соответствующие выписки банка, где эти суммы отражены (как правило, последняя выписка за квартал).

Перечислим некоторые документы для отражения выхода продукции отрасли растениеводства: реестр отправки зерна и другой продукции с поля - ф. № 161-АПК, СП-1; реестр приема зерна и другой продукции - ф. 162-АПК, СП-2; путевка на вывоз продукции с поля - ф. № 164-АПК, СП-4; талоны шофера, комбайнера, бункериста - ф. № 165, 165а, 1656-АПК, СП-5, 6, 7. Реестр приема зерна от шофера - форма № 165в-АПК, СП-8 и др.

В летний период по счёту 20-1 проходит большое число первичных документов, поэтому, прежде чем записать их данные в регистры аналитического учёта, возникает необходимость в обобщении и сводке данных из документов.

Накопительная ведомость монтируется на свободных листах, поэтому каждый лист может испо-льзоваться как накопительная ведомость по одной конкретной номенклатуре аналитического учёта. Ведомость включает три раздела: данные из первичных документов о производственных показателях и выполненной работе; данные из первичных документов о затратах; распределение работ (затрат) по потребителям.

Основным разделом в накопительной ведомости является второй. Здесь по каждому документу делают записи о суммах затрат в постатейном разрезе. Каждая строка выделяется для записей по конкретному документу, а в графах фиксируются суммы затрат по каждой из предусмотренных типовой номенклатурой статей затрат. Подсчёт месячных итогов в каждой ведомости дает готовые суммы об итогах затрат по конкретному объекту аналитического учёта с разбивкой по статьям затрат.

Третий раздел ведомости заполняется в периоды получения продукции от растениеводства (июнь-октябрь), а в овощеводстве защищенного грунта заполняется ежемесячно. Здесь отражаются конкретные данные об оприходовании продукции растениеводства и каналах ее использования.

Аналитический учёт затрат растениеводства ведут в разрезе конкретных объектов учёта затрат: сельскохозяйственные культуры (группы культур); сельскохозяйственные работы; затраты, подлежа-щие распределению; прочие объекты.

Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную выращиваемую культуру под урожай текущего года, их учитывают на счетах объектов учёта затрат по культурам. В составе объектов учёта затрат второй группы отражают затраты по выполняемым сельскохозяйст-венным работам под урожай будущего года, которые, естественно, сразу не могут быть отнесены на объекты учёта затрат по культурам под урожай будущего года. В составе объектов учёта затрат тре-тьей группы учитывают те затраты, которые относятся к нескольким или многим объектам учёта и, следовательно, подлежат распределению на них (затраты по орошению, осушению и др.). В составе объектов учёта четвертой группы учитывают затраты по кормопроизводству и некоторые другие.

Особенностью аналитического учёта затрат в растениеводстве является то, что их учитывают сначала по производственным подразделениям (отделения, участки, бригады и т. п.), а затем уже сводят в целом по хозяйству.

Основным регистром аналитического учёта затрат по всем отраслям сельскохозяйственного производства является лицевой счёт подразделения, который затем может сводиться в целом по хозяйству в сводный лицевой счёт (производственный отчёт).

Лицевой счёт (производственный отчёт) подразделения ф. № 83-АПК включает два раздела. В первом находят отражение все расходы подразделений по конкретным объектам аналитического учёта в разрезе установленных статей затрат. Записи хозяйственных операций в этом разделе делают строго на основании итоговых данных второго раздела накопительной ведомости затрат ф. № 301.

В отдельной графе производственного отчёта по каждой строке указывается корреспондирующий кредитуемый счёт. Если соответствующая статья затрат (например, первая) включает два и более корреспондирующих счёта (например, 70 и 69), она занимает в лицевом счёте несколько строк, т. е. по таким статьям в регистре резервируются свободные строки.

Во втором разделе лицевого счёта подразделения отражается выход продукции: кредит счёта 20-1 в корреспонденции с дебетом счетов по учёту готовой продукции, материалов и др. Записи делают на основании тех же накопительных ведомостей ф. № 301 (из третьего раздела ведомостей) о выходе продукции.

Данные этого раздела в сводном виде ежемесячно переносятся на лицевую сторону регистра для переноса их в журнал-ордер № 10-АПК.

В целом по хозяйству аналитический учёт затрат и выхода продукции растениеводства ведется в сводном лицевом счёте (производственном отчёте) ф. № 83-АПК. Его открывают на отдельном бланке лицевого счёта.

В сводном лицевом счёте по каждой графе и строке суммируют данные лицевых счетов подразделений. С этой точки зрения, ведение сводных лицевых счетов весьма удобно. Однако при большом количестве объектов учёта затрат эти регистры становятся довольно громоздкими. К тому же, не очень удобно каждый месяц открывать новый сводный регистр аналитического учёта.

В таких хозяйствах может использоваться второй вариант ведения аналитического учёта в целом по хозяйству в специальных ведомостях аналитического учёта ф. № 84-АПК, которая открывается на календарный год.

В ведомости на каждый месяц по подразделению занимают одну строку, если подразделений несколько, используется несколько строк с выведением итогов в целом по хозяйству за месяц. На каждый объект аналитического учёта используется разворот ведомости. По графам ведомости отражают статьи затрат, по которым ведется аналитический учёт.

По окончании года в ведомости по каждому объекту аналитического учёта затрат выводят итоги по каждой статье затрат (по графам) и в целом по затратам, т. е. по дебету аналитических счетов.

В правой части ведомости размещен кредит счетов, где отражается выход продукции по соответствующим счетам. Здесь также подсчитывают итоги.

Последнюю страницу (разворот) ведомости используют для свода затрат и выхода продукции в целом по отрасли. Эту страницу используют для сверки данных с другими регистрами по корреспондирующим счетам.

Синтетический учёт по счёту 20-1 ведется в журнале-ордере № 10-АПК, где сосредоточен учёт всех счетов затрат и взаимосвязанных с ними счетов.

В журнале-ордере № 10-АПК в отличие от других журналов-ордеров дебетуемые счёта отражаются по горизонтали, а данные по кредиту счетов - по вертикали. Это связано с тем, что данный журнал-ордер включает свыше 20 счетов, с которыми по дебету корреспондирует несколько десятков счетов. Поэтому отражать дебетовые обороты по вертикали, как это делается в других журналах-ордерах, весьма неудобно. Это привело бы к значительному усложнению регистра за счёт резкого увеличения вертикальных граф при сравнительно небольшом количестве (немногим более 20) горизонтальных строк.

За счёт применения шахматного принципа в журнале-ордере № 10-АПК обеспечивается по каждому счёту полная корреспонденция по дебету и кредиту счетов.

Важнейшая особенность отрасли растениеводства состоит в том, что производственный процесс по возделыванию многих сельскохозяйственных культур не ограничен календарным годом. Поэтому все затраты растениеводства в учёте можно подразделить на затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты данного года под урожай текущего года, затраты под урожай будущих лет. Практически первые две группы затрат с началом календарного года объединяются. В итоге, как правило, в каждый данный момент в учёте будут выделены затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.

Затраты под урожай будущих лет учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ, поскольку в момент производства по большинству из них еще не известно, к возделыванию каких культур они относятся.

Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года. В том случае, когда часть незавершенного производства вклю-чается в затраты под культуры урожая текущего года частями и, следовательно, учитывается в течение нескольких лет, в последующие годы такие затраты учитывают комплексной статьей.

Затраты незавершенного производства на культуры урожая текущего года списываются следующим образом. Все расходы на посев озимых культур перечисляют по каждой статье отдельно на ана-литические счета озимых культур урожая соответствующего года. Что касается работ под яровые культуры будущего года, то по ним часто неизвестно, под какую культуру они будут использованы. Поэтому весной будущего года, после определения фактических площадей ярового посева под те или иные культуры, затраты с аналитических счетов соответствующих работ распределяют постатейно пропорционально площадям посева.

Распределение затрат незавершенного производства - важный этап в учёте, поэтому ему необходимо уделять особое внимание. Затраты и объем незавершенного производства перед распределением уточняют и выявляют площади погибших зимой посевов. Затем определяют те объекты учёта, на которые должны быть отнесены затраты незавершенного производства по каждому виду работ. Для распределения затрат незавершенного производства составляют специальный расчёт, где по объектам учёта затрат отражают сумму распределяемых расходов незавершенного производства постатейно. По каждому виду работ определяют сумму затрат на 1 га (всего и постатейно). Затем в соответствии с использованием площадей под культуры производят распределение затрат. Таким путем распределяют затраты по зяблевой пахоте, парам, снегозадержанию, внесению органических и минеральных удобрений и т. д.

Читайте также: